다만, 주주의 지분참여로 인한자본증가는 수익에 포함하지 아니한다.

또한 수익은 기업에 귀속되는 경제적이익의 유입만을 포함하므로 부가가치세와 같이 제3자를 대신하여 받는 금액이나, 대리 관계에서 위임자를 대신하여 받는 금액 등은 수익으로 보지 아니한다.

이 기준서는 이러한 수익인식 기준이 충족되는 상황을 거래형태별로 제시한다.

수익은 재화의 판매, 용역의 제공이나 자산의 사용에 대하여 받았거나 또 는 받을 대가(이하 ‘판매대가’라 한다)의 공정가액으로 측정한다.

매출에누리와 할인 및 환입은 수익에서 차감한다.

대부분의 경우 판매대가는 현금 또는 현금성자산의 금액이다.

그러나 판매대가가 재화의 판매 또는 용역의 제공이후 장기간에 걸쳐 유입되는 경우에공정가액은 미래에 받을 금액의 합계액(이하 ‘명목가액’이라 한다)의 현재가치로 측정하며, 명목가액이 공정가액보다 큰 경우에는 명목가액과 공정가액의 차액을 이자수익으로 인식한다.

현재가치의 측정에 사용되는 할인율은 신용도가 비슷한 기업이 발행한 유사한 금융상품에 적용되는 시장이자율과 명목가액의 현재가치와 제공되는 재화나 용역의 현금판매가액을 일치시키는유효이자율 중 보다 명확히 결정될 수 있는 것으로 한다.

성격과 가치가 유사한 재화나 용역간의 교환은 수익을 발생시키는 거래로 보지 않는다.

그러나 성격과 가치가 상이한 재화나 용역간의 교환은 수익을 발생시키는 거래로 본다.

이 때 수익은 교환으로 취득한 재화나 용역의 공정가액으로 측정하되, 현금 또는 현금성자산의 이전이 수반되면 이를 반영하여 조정한다.

그러나 거래의 경제적 실질을 반영하기 위하여 하나의 거래를 2개 이상의 부분으로구분하여 각각 다른 수익인식기준을 적용할 필요가 있는 경우가 있다.

그러나 둘 이상의 거래가 서로 연계되어 있어 그 경제적 효과가 일련의 거래 전체를 통해서만 파악되는 경우에는 그 거래 전체에 대하여 하나의 수익인식기준을 적용한다.

한 거래에서 판매자가 재화와 용역을 함께 제공하는 경우에는 적합한 회계처리를 위해서 먼저 거래의 주목적을 식별하여야 한다.

재화의 판매로 인한 수익은
㈎ 재화의 소유에 따른 위험과 효익의 대부분이 구매자에게 이전되고,
㈏ 판매자는 판매한 재화에 대하여 소유권이 있 을 때 통상적으로 행사하는 정도의 관리나 효과적인 통제를 할 수 없고,
㈐수익금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있으며,
㈑ 경제적 효익의 유입 가능성이매우 높고,
㈒ 거래와 관련하여 발생하였거나 발생할 거래원가와 관련 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다.

용역의 제공으로 인한 수익은
㈎ 거래 전체의 수익금액을 신뢰성 있게측정할 수 있으며,
㈏ 경제적 효익의 유입 가능성이 매우 높고,
㈐ 진행률을신뢰성 있게 측정할 수 있으며,
㈑ 이미 발생한 원가와 거래를 완료하기 위해 추가로 발생할 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때
진행기준에 따라 인식한다.

다만, 용역제공과 관련하여 위의 조건을 하나라도 충족하지 못하는 경우에는 진행기준을 적용하지 아니하고 인식된 비용의 범위 내에서 회수가능한 금액을 수익으로 인식한다.

따라서 이자수익은 원칙적으로 유효이자율을 적용하여 발생기준에 따라 인식하고,
배당금수익은 배당금을 받을 권리와 금액이 확정되는 시점에 인식하며,
로열티수익은 관련된 계약의 경제적실질을 반영하여 발생기준에 따라 인식한다.